Дайджест за 2014 год

Раздел

Позиция ООО «МСАй-Аваль»[1]

Бухгалтерский учет

Отражение выручки по ориентировочным ценам Указание в первичном документе ориентировочной цены и отражение выручки на основании таких документов является правомерным.

Основанием для отражения в учете корректировки после утверждения фиксированных цен может являться протокол согласования фиксированной цены в случае наличия в нем всех необходимых реквизитов либо справка бухгалтера.

Учет полностью изношенных шин и макулатуры Полностью изношенные шины и макулатура не являются возвратными отходами.
Санаторно-курортные услуги Если начальный и конечный сроки оказания санаторно-курортных услуг приходятся на разные отчетные периоды и стоимость программы оздоровления установлена за весь курс (а не за каждый день), возможны два варианта отражения выручки по таким услугам:

1) по завершении оказания комплексной программы оздоровления (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг);

2) по мере готовности услуги (например, равномерно за календарные дни, приходящиеся на текущий месяц).

Варианты оформления предоставления в аренду МПЗ МПЗ, которые организация планирует в дальнейшем предоставлять за плату во временное владение и пользование, могут быть учтены одним из следующих вариантов:

1. Перевод МПЗ в состав ОС с отражением на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

2. Учет МПЗ на отдельном субсчете счета 10 (например, «МПЗ, переданные во временное владение и пользование»).

Реализация имущества по установленному курсу на дату подписания договора Учитывая принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, организации целесообразно на дату реализации имущества отразить сумму доходов, рассчитанную исходя из установленного курса на дату подписания договора, и не учитывать курсовые разницы (они не возникают), поскольку:

— курс оплаты сторонами установлен на дату подписания договора и известен сторонам на дату перехода права собственности;

— в дальнейшем величина обязательств (дебиторской задолженности) не изменяется, так как не зависит от изменения курса ЦБ РФ.

Командировочные расходы Все суммы, полученные сотрудником, за которые он должен впоследствии отчитаться, признаются авансом. Командировочные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета.

Расходы, связанные с заграничной командировкой, отражаются также в текущем периоде, при этом расходы в пределах суммы выданного аванса, отражаются по курсу на дату выдачи аванса, а командировочные расходы, компенсируемые работнику на основании авансового отчета (перерасход), – по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Отражение доходов, если цена не установлена Если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности организация вправе использовать любой из указанных ниже вариантов:

— цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной услуги;

— размер признанных в бухгалтерском учете расходов по оказанию этой услуги.

Отражение в отчетности переданных беспроцентных векселей в счет оплаты товаров При выдаче беспроцентного векселя в качестве средства платежа в счет оплаты поставленной продукции положения ПБУ 15/2008 к таким операциям не применяются.

Задолженность по векселю в данной ситуации отражается в составе кредиторской задолженности в зависимости от срока до даты возможного погашения векселя(краткосрочная или долгосрочная).

Новация векселей у векселедержателя Организация самостоятельно вправе принять решение, в каком порядке отражать в учете и отчетности передачу одних векселей в счет получения других векселей:

1) С отражением выбытия и получения векселей с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такой порядок нормативно более обоснован;

2) С отражением выбытия и получения векселей с использованием счета 76, с учетом в составе прочих доходов или расходов только сумм разниц в стоимости векселей, а также для списания начисленных процентов.

Налог на прибыль

Корректировка выручки, отраженной ранее по ориентировочным ценам С одной стороны, можно говорить о том, что на момент подписания акта приемки-передачи выполненных работ по ориентировочным ценам все доходы и расходы были отражены корректно, поскольку у сторон не было претензий.

В этом случае корректировку доходов как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения можно сделать в текущем периоде после подписания протокола о согласовании цены, отразив величину изменения стоимости в составе внереализационных доходов в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, или в составе внереализационных расходов в виде убытков прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

С другой стороны, организация может руководствоваться общими правилами п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которым при наличии ошибок (искажений) в расчете налоговой базы за прошлые периоды перерасчет производится за указанные прошлые периоды. В этой ситуации представляется уточненная налоговая декларация.

Учет агентского вознаграждения, связанного с поиском покупателя Для возможности принятия принципалом расходов на выплату агентского вознаграждения из отчета агента или акта выполненных работ должно следовать участие агента в поисках покупателей продукции принципала, ведении переговоров и заключении договоров на реализацию этой продукции, раскрываться его роль в содействии принципалу по реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах принципала.

Налоговые риски возникают, если между принципалом и будущим покупателем имущества до совершения сделки уже существовали сложившиеся партнерские (договорные) отношения.

Учет акциза, предъявленного собственнику давальческого сырья

 

Учет расходов на уплату акциза, предъявленного собственнику давальческого сырья, в составе косвенных расходов представляется обоснованным и полностью соответствующим нормам Главы 25 НК РФ.
Заполнение декларации при выплате дивидендов через регистратора Заполнять «Раздел В. Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» в декларации по налогу на прибыль целесообразно именно эмитенту акций, поскольку у него будет вся необходимая информация для заполнения данного раздела, полученная от регистратора.
Реализация имущества по установленному курсу на дату подписания договора Возможны 2 варианта отражения доходов от реализации имущества в налоговом учете:

1) на дату реализации акций отражается сумма дохода исходя из установленного курса на дату подписания договора, и в дальнейшем суммовые разницы не отражаются;

2) на дату реализации имущества отражается сумма дохода исходя из установленного курса ЦБ РФ на дату реализации, и в периоде получения оплаты от покупателя по курсу на дату подписания договора в составе внереализационных доходов (расходов) учитывается положительная (отрицательная) суммовая разница.

Дата признания доходов от оказания услуг Доходы от оказания услуг отражаются в налоговом учете в периоде окончания их оказания (то есть в периоде, когда исполнителем совершены перечисленные в договоре оказания услуг действия или осуществлена определенная договором деятельность), независимо от составления акта приемки.
Санаторно-курортные услуги Доходы за фактически оказанные санаторно-курортные услуги целесообразно отражать (с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов) за календарные дни, приходящиеся на текущий месяц, даже если окончание срока полного оздоровления не совпадает с окончанием отчетного месяца.
Применение неквалифицированных электронных подписей (ЭП) Составление как внешних (с контрагентами), так и внутренних учетных документов в электронном виде, подписанных неквалифицированной ЭП, возможно. Для этого целесообразно провести следующие мероприятия:

— соглашением между участниками электронного взаимодействия предусмотреть применение неквалифицированной ЭП в ЭДО и установить порядок проверки данной ЭП;

— в Учетной политике организации закрепить порядок использования различных видов ЭП для подписания как внутренних, так и внешних документов бухгалтерского учета;

— предусмотреть локальным актом порядок использования ЭП (в том числе обязанность лиц соблюдать конфиденциальность ключей ЭП);

— указать порядок заверения бумажных копий электронных документов, представляемых по требованию органов контроля и других лиц;

— утвердить требования соблюдения конфиденциальности использования ключей ЭП и ознакомить с ними работников, которые будут использовать в работе ЭП.

НДС

Оказание услуг по гарантийному ремонту Фактические расходы по гарантийному ремонту (прямые и косвенные) необходимо учитывать при расчете пропорции 5% в соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ (в составе расходов на необлагаемую деятельность – то есть в числителе и знаменателе пропорции) в периодах фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и несения соответствующих затрат.

При этом отсутствует необходимость учета величины фактических расходов на гарантийный ремонт при расчете облагаемой и необлагаемой реализации согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Раздельный учет«входного» НДС в периоде отсутствия выручки Налогоплательщику целесообразно самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике порядок, в соответствии с которым будет распределяться «входной» НДС по накладным расходам и по приобретенным ОС в квартале (месяце для ОС, принятых на учет в первом или втором месяце квартала) отсутствия выручки либо при наличии ее только по одному виду деятельности (облагаемой НДС или нет).

Критерием разделения «входного» НДС по накладным расходам может являться ФОТ персонала, осуществляющего не облагаемую и облагаемую НДС деятельность в соответствующем квартале.

Перевыставление транспортных расходов Возможность принятия НДС к вычету продавцом по перевыставляемым им транспортным расходам отсутствует, если данные расходы будет у себя учитывать покупатель на счетах учета затрат.

После получения счета-фактуры и подтверждающих затраты документов продавцу следует перевыставить счет-фактуру покупателю на сумму перевыставляемых затрат с выделением суммы НДС и с приложением копий счетов-фактур, выставленных транспортной компанией.

Спонсорский вклад готовой продукцией с логотипом спонсора При передаче готовой продукции у спонсора возникает объект налогообложения по НДС. Налоговая база равна обычной цене реализации товаров без учета НДС. При этом спонсор может принять к вычету НДС, исчисленный получателем с суммы полученной спонсорской помощи в оплату рекламных услуг, при выполнении всех условий НК РФ для принятия такого вычета.

Налог на имущество

Использование здания после реконструкции до получения разрешения на ввод в эксплуатацию Если до получения разрешения на ввод в эксплуатацию организация будет фактически использовать здание после проведения реконструкции в своей производственной деятельности и стоимость данного объекта будет полностью сформирована на счете 08, то в периоде начала использования необходимо начать уплачивать налог на имущество.

НДФЛ и страховые взносы

Суммы расходов на проживание сотрудников, переехавших из других местностей Суммы расходов на проживание сотрудников, переехавших из других местностей, предусмотренные трудовыми договорами (в случае компенсации расходов по аренде жилья как непосредственно сотруднику, так и оплате за сотрудника арендодателю), непосредственно связаны с выполнением сотрудниками своих трудовых обязанностей и являются установленными действующим законодательством РФ компенсационными выплатами в размере, установленном соглашением сторон. Таким образом, данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Компенсация стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах территории РФ членов семьи работников

 

Такая компенсация на основании коллективного договора не является выплатой в рамках трудовых отношений и, соответственно, не является объектом обложения страховыми взносами(в том числе после 01.01.2015), поскольку она не зависит от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы.

Трансфертное ценообразование

Внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами Если в 2014 году между взаимозависимыми компаниями будут заключены внешнеторговые сделки, то данные сделки будут признаны контролируемыми (независимо от суммы сделки), и российской организации необходимо будет направить уведомление в налоговые органы в срок до 20 мая 2015 года.
Выдача беспроцентных займов дочерним компаниям Существует высокий риск доначисления внереализационного дохода по беспроцентным займам, выданным дочерним компаниям за счет собственных средств, при отсутствии единого критерия, на основании которого компания может обосновать выдачу беспроцентных займов одним дочерним компаниям и сохранение процентной ставки другим дочерним компаниям.

 


[1] Позиция сформирована на 31.12.2014. Обращаем внимание, что позиция может измениться в случае внесения изменений в нормативные акты, формирования новой позиции контролирующих органов или судов по рассмотренным вопросам.

Translate »